近年來跨境、跨國(guó)貿(mào)易越來越頻繁，我國(guó)稅法對(duì)跨國(guó)貿(mào)易交易納稅管理出臺(tái)了越來越多的規(guī)范的法律規(guī)定。2016年國(guó)家稅務(wù)局金稅三期全面上線和稅務(wù)實(shí)名制認(rèn)證實(shí)施，無疑加大了跨國(guó)貿(mào)易公司的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)既有走進(jìn)來的世界500強(qiáng)企業(yè)和走出去的央企、國(guó)企和民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)人學(xué)習(xí)和掌握國(guó)際稅收知識(shí)就成了迫在眉睫的任務(wù)。下面匯編了部分常見的國(guó)際稅收條款解釋.
一、稅收雙邊協(xié)定 (double tax avoidance agreement)
稅收雙邊協(xié)定是指兩個(gè)主權(quán)國(guó)家所簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關(guān)系的稅收協(xié)定。主要目的是消除雙重征稅。根據(jù)中國(guó)涉外稅法的規(guī)定，外國(guó)居民在取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得(主要包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi))時(shí)，可申請(qǐng)享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。因此，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)首先必須認(rèn)定該納稅人是否為締約國(guó)另一方的居民。例如我國(guó)與盧森堡、韓國(guó)、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港、新加坡等國(guó)家協(xié)定稅率為5% 。
二、關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià) (transfer pricing)
關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)是企業(yè)的戰(zhàn)略性行為，但也是企業(yè)逃稅避稅和操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、轉(zhuǎn)移資金的常用手段。關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)范主要包括稅務(wù)調(diào)整和信息披露。關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)主要包括關(guān)聯(lián)方之間貨物和勞務(wù)購(gòu)銷活動(dòng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)，貸款利息、無形資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)及資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例專設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，建立了反避稅制度，加大了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本。規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)�；企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等。
三、BEPS
BEPS全稱是“Base Erosion and Profit Shifting”，即“稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”的英文縮寫。BEPS通常指跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足或不完整、以及不同國(guó)家和地區(qū)的稅制差異和征管漏洞，人為地將利潤(rùn)由高稅率地區(qū)向低（無）稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而最大限度地（甚至在舊體制下合法地）避稅，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。
產(chǎn)生BEPS的原因有很多，較為典型的有以下三種：首先，各國(guó)獨(dú)立行使稅收主權(quán)，造成各國(guó)國(guó)內(nèi)稅制不匹配。比如，在A國(guó)可以抵扣的費(fèi)用，B國(guó)收到時(shí)不作為應(yīng)稅收入；第二，國(guó)際稅收規(guī)則不健全。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，原來普遍適用的征稅原則和方法已經(jīng)過時(shí)或存在漏洞；第三，缺乏國(guó)際稅收合作的有效機(jī)制，如情報(bào)交換和征管互助機(jī)制等。
國(guó)際避稅行為通常會(huì)涉及三個(gè)國(guó)家或地區(qū)：收入來源國(guó)、中間控股國(guó)、稅收居民國(guó)。由于三者之間稅法和征管的差異，產(chǎn)生如下典型情況：
1）盡可能地減少來源國(guó)的稅基（例如通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或者常設(shè)機(jī)構(gòu)豁免等）；
2）匯出利潤(rùn)時(shí)少征或不征預(yù)提稅（即不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇）；
3）將利潤(rùn)留存在海外低稅率的中間控股國(guó)。
中國(guó)在大力推進(jìn)BEPS成果在國(guó)內(nèi)層面的轉(zhuǎn)化，包括完善稅制改革、稅收立法和征管體系，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作等。中國(guó)在國(guó)際稅收征管協(xié)作方面取得快速進(jìn)展，2013年8月27日，中國(guó)簽署《多邊稅收征管互助公約》(以下簡(jiǎn)稱《公約》)，成為該公約的第56個(gè)簽約方，G20成員自此全部加入這一公約。
四、避稅港（tax havens）
避稅港指的是稅率很低、甚至是完全免征稅款的國(guó)家或地區(qū)。避稅港一般是小型島國(guó)或缺乏天然資源的地區(qū)。一般認(rèn)為成立避稅港能有效吸引外國(guó)資本，從而發(fā)展本土基建和經(jīng)濟(jì)。
由于外國(guó)一般難以追查、取締成立于避稅港里面的活動(dòng)，犯罪份子有可能把其犯罪資金大量引入避稅港，這通稱為"洗黑錢"。
避稅港類型的選擇取決于該國(guó)或該地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源、地理位置等因素。通常分為三種類型:
① 無稅避稅港。不征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財(cái)產(chǎn)稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。
② 低稅避稅港。以低于一般國(guó)際水平的稅率征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅財(cái)開曼群島產(chǎn)稅等稅種,如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。
③ 特惠避稅港。在國(guó)內(nèi)稅法的基礎(chǔ)上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛爾蘭的香農(nóng)、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)。
五、常設(shè)機(jī)構(gòu)(permanent establishment)
常設(shè)機(jī)構(gòu)是用來確定企業(yè)是否和某國(guó)有實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系從而使該國(guó)能對(duì)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得進(jìn)行征稅的概念。根據(jù)OECD范本和UN范本，常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則不僅是作為征稅的前提條件，還是辨別應(yīng)稅所得的方法。只有所得可以歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下方可被征稅。
由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的來源渠道多種多樣，產(chǎn)生營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的產(chǎn)業(yè)形態(tài)也數(shù)不勝數(shù)，因此，對(duì)于跨國(guó)從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)而取得的利潤(rùn)應(yīng)如何征稅，就成為國(guó)際稅收規(guī)則必須解決的根本性問題之一。根據(jù)兩國(guó)簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定《關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)活動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤(rùn)歸屬問題的批復(fù)》規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
常設(shè)機(jī)構(gòu)分類為物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)和代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)
一個(gè)企業(yè)在東道國(guó)有一個(gè)固定場(chǎng)所，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)全部或者部分通過該固定場(chǎng)所取得。由于一個(gè)獨(dú)立的注冊(cè)法人是稅法上的獨(dú)立實(shí)體，因此，物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)注冊(cè)不具有法人資格的實(shí)體。
具體而言，物理性的常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，包括三個(gè)要點(diǎn):第一，有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等。第二，這個(gè)場(chǎng)所必須是固定的，即建立了一個(gè)確定的地點(diǎn)，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過該場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，通常由公司人員在固定場(chǎng)所所在國(guó)依靠企業(yè)(人員)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
常設(shè)機(jī)構(gòu)的具體形式通常包括:
①管理機(jī)構(gòu);
②分支機(jī)構(gòu);
③工廠;
④車間(或作業(yè)場(chǎng)所);
⑤礦場(chǎng)、油井或氣井，采石場(chǎng)或其他開采自然資源的場(chǎng)所;
⑥建筑工地或建筑，裝配或安裝工程及有關(guān)監(jiān)督活動(dòng)和勞務(wù)活動(dòng)等
代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)實(shí)體代表企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)并有權(quán)在締約國(guó)家以企業(yè)的名義對(duì)外締結(jié)合同。這種權(quán)限必須經(jīng)常行使而不僅僅是在個(gè)別案件中。但是，如果代理人是獨(dú)立的并在正常商業(yè)活動(dòng)中行事，則不能構(gòu)成一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立的代理人必須是在法律上和經(jīng)濟(jì)上都是獨(dú)立的。如果代理人的義務(wù)受制于廣泛的控制或者過分詳細(xì)的指示，或者代理人的義務(wù)不承擔(dān)任何企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，則不視為獨(dú)立。 |
